TFRS2: Share–based Payment valuation

การประเมินผลประโยชน์พนักงานกรณีการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (TFRS2: Share–based Payment valuation)

มาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 2 เรื่อง การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (TFRS2: Share – based Payment) เป็นมาตรฐานอีกฉบับที่เกี่ยวข้องกับการประเมินผลประโยชน์พนักงาน โดยมาตรฐานการบัญชีของไทย ได้อ้างอิงมาจากมาตรฐานการรายงานทางการเงินระหว่างประเทศ ฉบับที่ 2 (IFRS2) ทั้งนี้โดยนิยามแล้ว การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ หมายถึง รายการที่กิจการได้รับสินค้าหรือบริการจากคู่สัญญาที่ส่งมอบสินค้าหรือบริการ (รวมถึงพนักงาน) โดยมีข้อตกลงในการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์

กรณีของพนักงาน กิจการในประเทศไทยส่วนใหญ่มักพิจารณออกแบบและให้ผลประโยชน์ในลักษณะของสิทธิ์ในการซื้อหุ้นสามัญ (Stock Option หรือ Warrant) โดยกำหนดเงื่อนไขการได้รับสิทธิ (Vesting Condition) เช่น ตามระยะเวลาการให้บริการของพนักงาน

ในการวัดมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ออกให้ตามวัตถุประสงค์ของมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับนี้ สำหรับรายการที่เกี่ยวกับพนักงาน วันที่วัดมูลค่า คือ วันที่กิจการให้สิทธินั้นกับพนักงาน หรือที่เรียกว่า Grant date ซึ่งหมายถึง วันที่กิจการและพนักงาน ได้ตกลงกันตามข้อตกลงเรื่องการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ โดยทั้งสองฝ่ายได้ทราบถึงเงื่อนไขการได้รับสิทธิและข้อกำหนดต่างๆ ตามข้อตกลงนั้นร่วมกัน ในบางกรณีหากข้อตกลงนั้นขึ้นอยู่กับกระบวนการที่ต้องอนุมัติ (เช่น อนุมัติโดยผู้ถือหุ้น) วันที่ให้สิทธิ คือ วันที่ที่ข้อตกลงได้รับอนุมัติแล้ว

สำหรับสิทธิ์ซื้อหุ้นที่ออกให้กับพนักงาน ส่วนใหญ่มักไม่มีราคาตลาด เนื่องจากสิทธิ์ดังกล่าวถูกออกแบบและกำหนดเงื่อนไขที่ค่อนข้างมีความเฉพาะเจาะจงสำหรับพนักงาน ซึ่งค่อนข้างแตกต่างกับกรณีการใช้สิทธิซื้อหุ้นที่มีการซื้อขายเป็นปกติในตลาด ดังนั้นในการคำนวณมูลค่ายุติธรรมของสิทธิซื้อหุ้น จึงมีความจำเป็นที่จะต้องประมาณการจากแบบจำลองทางการเงิน เช่น แบบจำลองของ Black Scholes Merton หรือ Binomial เพื่อการกำหนดราคาสิทธิซื้อหุ้นที่เหมาะสม

สำหรับการเปิดเผยข้อมูลนั้น วัตถุประสงค์ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงิน ฉบับที่ 2 เรื่อง การจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (TFRS2: Share – based Payment) กำหนดขึ้นเพื่อให้ผู้ใช้งบการเงินได้เข้าใจลักษณะและขอบเขตของข้อตกลงการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ที่เกิดขึ้นในระหว่างงวด วิธีการกำหนดมูลค่ายุติธรรมของสินค้าหรือบริการที่ได้รับหรือมูลค่ายุติธรรมของตราสารทุนที่ออกให้ระหว่างงวด ตลอดจนผลกระทบของการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ต่อกำไรหรือขาดทุนสำหรับงวดและฐานะการเงินของกิจการ ทั้งนี้ รายละเอียดของการเปิดเผยข้อมูล เช่น

– คำอธิบายข้อตกลงการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ ที่เกิดขึ้นระหว่างงวด รวมถึงเงื่อนไขและข้อกำหนดต่างๆ ของข้อตกลง
– จำนวนและราคาใช้สิทธิถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของสิทธิซื้อหุ้นสำหรับกลุ่มสิทธิซื้อหุ้นต่างๆ เช่น ยอดคงเหลือยกมา สิทธิ์ที่ออกให้ระหว่างงวด ริบคืน และการใช้สิทธิ์ เป็นต้น
– สำหรับสิทธิซื้อหุ้นที่ใช้สิทธิแล้วระหว่างงวด ให้เปิดเผยราคาหุ้นถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก ณ วันใช้สิทธิ หากสิทธิซื้อหุ้นถูกใช้สิทธิแล้วตามหลักเกณฑ์ปกติตลอดงวด กิจการอาจเปิดเผยราคาหุ้นถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักระหว่างงวดแทน
– สำหรับสิทธิซื้อหุ้นที่คงเหลือปลายงวด ให้เปิดเผยช่วงของราคาใช้สิทธิและระยะเวลาคงเหลือตามสัญญาถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก
– สำหรับสิทธิซื้อหุ้นที่ใช้สิทธิแล้วระหว่างงวด ให้เปิดเผยมูลค่ายุติธรรมถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนักของสิทธิซื้อหุ้น ณ วันที่วัดมูลค่า และข้อมูลเกี่ยวกับวิธีการวัดมูลค่ายุติธรรม รวมถึง
1. แบบจำลองกำหนดราคาสิทธิซื้อหุ้นและข้อมูลที่นามาคานวณในแบบจาลอง รวมถึง ราคาหุ้นถัวเฉลี่ยถ่วงน้ำหนัก ราคาใช้สิทธิ ความผันผวนของหุ้นที่ คาดหวัง อายุของสิทธิซื้อหุ้น เงินปันผลที่คาดหวัง อัตราดอกเบี้ยปลอดความเสี่ยง และข้อมูลอื่นที่นามาคานวณในแบบจาลอง รวมถึง วิธีที่ใช้และข้อสมมติที่กาหนดขึ้นเพื่อรวมผลกระทบของการคาดการณ์การใช้สิทธิก่อนครบกาหนด
2. วิธีกำหนดความผันผวนของหุ้นที่คาดหวัง รวมถึงคาอธิบายว่าความผันผวนของหุ้นที่คาดหวังได้อิงกับความผันผวนของหุ้นในอดีตเพียงใด และ
3. การนำลักษณะอื่นของสิทธิซื้อหุ้นที่ออกให้มารวมในการวัดมูลค่ายุติธรรมหรือไม่ และวิธีนาลักษณะอื่นมารวมคานวณ เช่น เงื่อนไขทางตลาด
ท่านที่สนใจรายละเอียดกาประเมินผลประโยชน์พนักงานกรณีการจ่ายโดยใช้หุ้นเป็นเกณฑ์ (Share – based Payment) ตามมาตรฐานการรายงานทางการเงินฉบับที่ 2 (TFRS2)

สามารถติดต่อบริษัทได้ที่ Email: customerservices@teamactuary.com หรือโทร 02 252 5500